3.28.8
Stravování bývalých zaměstnanců
Ing. Zdeněk Morávek
V následujícím příspěvku vysvětlíme problematiku poskytování stravování bývalým zaměstnancům, možnost poskytování příspěvku na toto stravování a daňový režim těchto plnění.
NahoruSituace do roku 2023
Do konce roku 2023 byla úprava taková, že vyhláška o FKSP (vyhláška č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb, ve znění pozdějších předpisů) umožňovala poskytovat příspěvky důchodcům, kteří při prvním přiznání starobního nebo invalidního důchodu pro invaliditu třetího stupně pracovali u organizační složky státu, státního podniku nebo příspěvkové organizace, protože i tyto osoby vyhláška zahrnovala pod legislativní zkratku "zaměstnanec".
Co se týká zdanění či osvobození tohoto příspěvku, z § 6 odst. 9 písm. b) ZDP ve znění k 31. 12. 2023, vyplývá, že od daně je osvobozena hodnota stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiných subjektů nebo peněžitý příspěvek poskytovaný zaměstnavatelem zaměstnanci na stravování za jednu směnu podle zákoníku práce do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin. Z pohledu osvobození je tedy rozhodující, že hodnota stravování jako nepeněžního plnění byla do konce roku 2023 osvobozena bez jakýchkoliv dalších podmínek.
Tato hodnota stravování se považuje za příjem plynoucí v souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem činnosti, ze které plynou příjmy ze závislé činnosti, bez ohledu na to, zda plynou od plátce, u kterého poplatník vykonává činnost, ze které plyne příjem ze závislé činnosti, nebo od plátce, u kterého poplatník tuto činnost nevykonává. Jedná se tedy o příjem ze závislé činnosti podle § 6 odst. 1 písm. d) ZDP.
Příspěvková organizace zřízená krajem poskytla v prosinci roku 2023 bývalému zaměstnanci stravování v závodní jídelně. Toto stravování bylo pro důchodce za sníženou cenu, protože byl poskytnut příspěvek za stravování z FKSP.
Z pohledu zdanění se jedná o příjem ze závislé činnosti podle § 6 odst. 1 písm. d) ZDP, ale současně se jedná o příjem osvobozený od daně podle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP.
NahoruSituace od roku 2024
Od roku 2024 došlo ke zrušení vyhlášky o FKSP s tím, že pravidla poskytování příspěvků jsou upravena pouze v rozpočtových předpisech. V případě stravování je zapotřebí zdůraznit, že z pohledu FKSP nejsou stanoveny žádné podmínky pro čerpání tohoto příspěvku, stravování a stravovací služby jsou vymezeny v § 69 zákona č. 218/2000 Sb. (rozpočtová pravidla).
Tato úprava ale obsahuje pouze limitaci pro peněžitý příspěvek na stravování. V odstavci 4 se stanoví, že peněžitý příspěvek na stravování za den se poskytuje do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin. Nejvýše 45 % peněžitého příspěvku na stravování může být hrazeno příspěvkem z FKSP. Nepeněžní příspěvek blíže upraven není, ale nadále zůstává v platnosti vyhláška č. 296/2022 Sb., o nákladech na stravování a jejich úhradě v organizačních složkách státu a příspěvkových organizacích, ve znění pozdějších předpisů, která stanoví náklady na stravování a jejich úhradu.
Obdobně je tomu v případě zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, kde je příslušná úprava obsažena v § 33b. I tady je stanovena limitace pouze pro peněžitý příspěvek na stravování s tím, že peněžitý příspěvek na stravování za den se poskytuje do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin.
Peněžitý příspěvek na stravování může být částečně hrazen příspěvkem z FKSP. V tomto případě tedy výše příspěvku z FKSP není omezena, což je změna oproti úpravě platné do konce roku 2023.
Co se týká nepeněžního příspěvku na stravování, náklady na stravování a jejich úhradu stanoví vyhláška č. 84/2005 Sb., o nákladech na stravování a jejich úhradě v příspěvkových organizacích zřízených územními samosprávnými celky, ve znění pozdějších předpisů. Oba tyto prováděcí předpisy (tedy včetně vyhlášky č. 296/2022 Sb.) stanoví podmínky a limity poskytování příspěvku podle toho, zda se jedná o zabezpečení stravování ve vlastním zařízení nebo prostřednictvím jiného subjektu. Budou-li tedy poskytnuty příspěvky nad rámec této úpravy, není to v rozporu s úpravou FKSP, ale bude se jednat o porušení rozpočtové kázně.
Současně doplňme, že v souladu s výše uvedenými rozpočtovými předpisy, je možné poskytovat příspěvky z FKSP a zabezpečit stravování také důchodcům, kteří u zaměstnavatele pracovali při prvním odchodu do starobního důchodu nebo invalidního důchodu pro invaliditu třetího stupně.
Z pohledu daně z příjmů je potom zásadní § 6 odst. 9 písm. b) ZDP, které vymezuje podmínky, za kterých je příspěvek na stravování osvobozen od daně. Od roku 2024 jsou podmínky osvobození sjednoceny pro všechny případy příspěvku na stravování a osvobozen je příjem zaměstnance ve formě příspěvku na stravování poskytnutého zaměstnavatelem za jednu směnu, pokud během této směny…
